承包承租所得个税政策解析

随着企业改革的进一步深化，企业内部的经营方式也在不断探索，个人承包承租的经营模式日益普遍，并且承包承租的形式也日趋复杂，分配方式也不尽相同。那么对于个人取得的承包承租所得该如何缴纳个人所得税呢？请看如下政策解析。

政策链接：

《中华人民共和国个人所得税法》

第二条　下列各项个人所得，应纳个人所得税：

一、工资、薪金所得；

二、个体工商户的生产、经营所得；

三、对企***的承包经营、承租经营所得；

第六条  应***所得额的计算：

三、对企***承包经营、承租经营所得，以每一***年度的收入总额，减除必要费用后的余额，为应***所得额。

第九条  对企***的承包经营、承租经营所得应纳的税款，按年计算，由***义务人在年度终了后三十日内缴入***，并向税务***报送***申报表。***义务人在一年内分次取得承包经营、承租经营所得的，应当在取得每次所得后的十五日内预缴，年度终了后三个月内汇算清缴，多退少补。

《中华人民共和国个人所得税法实施条例》

第八条　税法第二条所说的各项个人所得的范围：

（三）对企***的承包经营、承租经营所得，是指个人承包经营、承租经营以及转包、转租取得的所得，包括个人按月或者按次取得的工资、薪金性质的所得。

第十八条　税法第六条***款第三项所说的每一***年度的收入总额，是指***义务人按照承包经营、承租经营合同规定分得的经营利润和工资、薪金性质的所得；所说的减除必要费用，是指按***除3500元。

《***税务总局关于个人对企***实行承包经营、承租经营取得所得征税问题的通知》（国税发〔1994〕179号）

一、企业实行个人承包、承租经营后，如果工商登记仍为企业的，不管其分配方式如何，均应先按照企业所得税的有关规定缴纳企业所得税。承包经营、承租经营者按照承包、承租经营合同（协议）规定取得的所得，依照个人所得税法的有关规定缴纳个人所得税，具体为：

（一）承包、承***对企业经营成果不拥有所有权，仅是按合同（协议）规定取得一定所得的，其所得按工资、薪金所得项目征税，适用5%—45%的九级超额累进税率。

（二）承包、承***按合同（协议）的规定只向发包、出租方交纳一定费用后，企业经营成果归其所有的，承包、承***取得的所得，按对企***的承包经营、承租经营所得项目，适用5%—35%的五级超额累进税率征税。

二、企业实行个人承包、承租经营后，如工商登记改变为个体工商户的，应依照个体工商户的生产、经营所得项目计征个人所得税，不再征收企业所得税。

三、企业实行承包经营、承租经营后，不能提供完整、准确的***资料、正确计算应***所得额的，由主管税务***核定其应***所得额，并依据《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定，自行确定征收方式。

《***税务总局关于个人承包承租经营所得征收个人所得税问题的批复》（国税函〔2000〕395号 ）

你局来文所反映的商业企业在职职工对企业下属部门实行自***金、自主经营、***核算、自负盈亏的承包、承租经营方式，虽不是对整个企业的承包、承租经营，但其承包和经营的方式基本与上述规定的承包经营、承租经营相同。为公平税负，合理负担，对你局来文所反映的在职职工从事承包、承租经营取得的所得，应比照“对企***的承包经营、承租经营所得”项目征收个人所得税。

总结：根据个人所得税相关政策，对于个人取得的承包承租所得应根据其经营模式区别处理：在企业（包括企业下属部门）实行个人承包、承租经营后工商登记仍为企业的前提下，承包、承***对企业经营成果不拥有所有权的，其所得应按“工资、薪金所得”项目征税，承包、承***向发包、出租方交纳一定费用后企业经营成果归其所有的，其所得应按照“对企***的承包经营、承租经营所得”项目缴纳个人所得税；企业实行个人承包、承租经营后，如工商登记改变为个体工商户的，承包、承***应依照“个体工商户的生产、经营所得”项目计征个人所得税。在具体计算承包承租所得时，应包括经营合同规定分得的经营利润和工资、薪金性质的所得但可减除必要费用，并且在一定条件下可由税务***核定征收。